Налоговые нюансы международных продаж

В современной глобализированной экономике выход на международные рынки открывает перед компаниями значительные возможности для роста и расширения клиентской базы.

Однако наряду с перспективами возникают и комплексные вызовы, среди которых центральное место занимает сфера международного налогообложения. Недооценка налоговых последствий трансграничных операций может привести к серьезным финансовым и репутационным рискам, включая двойное налогообложение, существенные штрафы и судебные разбирательства.


 

Вы можете создать сайт визитку за 30 минут на платформе Tobiz.

Определение налоговых обязательств и резидентства

Одним из первостепенных вопросов, с которым сталкивается компания при начале международных продаж, является установление круга своих налоговых обязательств перед бюджетами разных стран.

Это напрямую связано с понятием налогового резидентства, которое определяет, какое государство имеет право облагать налогом мировые доходы предприятия. 

Также предоставляется подробный разбор в формате видео:

Критерии отнесения к налоговому резидентству и их последствия

1. Критерии резидентства для юридических лиц

Компания обычно признается налоговым резидентом в стране, где зарегистрирована, либо в стране, где находится ее фактический орган управления. Конфликт резидентства, когда компания подпадает под критерии двух юрисдикций одновременно, разрешается с помощью теста «места эффективного управления». Это означает, что резидентство определяется по стране, где принимаются ключевые управленческие и коммерческие решения.

Например, компания, инкорпорированная в Гонконге, но совет директоров которой проводит все заседания и принимает стратегические решения в Великобритании, с высокой вероятностью будет признана налоговым резидентом Великобритании.

2. Постоянное представительство

Это ключевая концепция в международном налогообложении, определяющая наличие у иностранной компании «налогооблагаемого присутствия» в другой стране. Создание ПП приводит к обязанности уплачивать налог на прибыль с доходов, относящийся к этому представительству. ПП может быть создано не только через офис или фабрику, но и через деятельность зависимого агента, который имеет полномочия заключать контракты от имени компании, или через строительную площадку, существующую в течение определенного срока.

Например, немецкая машиностроительная компания, направляющая своих инженеров для шестимесячного монтажа оборудования на заводе заказчика в Бразилии, с высокой долей вероятности создаст там ПП и будет обязана уплачивать налог на часть прибыли от этого проекта в бразильский бюджет.

3. Применение соглашений об избежании двойного налогообложения

Эти двусторонние договоры между странами являются основным инструментом защиты от двойного налогообложения. Они распределяют право на налогообложение определенных видов доходов (например, дивидендов, процентов, роялти) между договаривающимися государствами. СИДН устанавливают пониженные ставки налогов у источника выплаты и предусматривают механизмы устранения двойного налогообложения, такие как налоговый кредит или освобождение.

К примеру, согласно типовому соглашению ОЭСР, роялти, выплачиваемые российской компанией кипрской компании за использование программного обеспечения, могут облагаться у источника выплаты в России по ставке 0%, если выполняются все условия соответствующего СИДН.

Налог на добавленную стоимость и косвенные налоги

Система обложения НДС в международной торговле является одной из наиболее сложных и динамично меняющихся. Принципиальное значение имеет различие между поставками товаров и оказанием услуг, а также определение территории их налогообложения. Ошибки в исчислении и уплате НДС могут привести к блокировке грузов на таможне, отказам в возмещении входного налога и значительным финансовым санкциям.

Для корректного применения правил компания должна точно классифицировать свои операции, определять статус контрагента (налогоплательщик или нет) и соблюдать процедуры налогового оформления в различных юрисдикциях, что зачастую требует привлечения местных налоговых экспертов.

Специфика исчисления НДС при экспорте, импорте и дистанционных продажах

1. Экспортные операции и применение нулевой ставки НДС

При экспорте товаров за пределы таможенной территории страны, как правило, применяется так называемая нулевая ставка НДС. Это означает, что компания не предъявляет НДС в цене для иностранного покупателя, но при этом имеет право на возмещение входного НДС, уплаченного своим поставщикам. Для применения нулевой ставки необходимо документально подтвердить факт экспорта, предоставив в налоговые органы таможенную декларацию с отметкой о выпуске в режиме экспорта.

Например, российский производитель древесины, отгружающий партию в Китай, реализует ее с применением 0% НДС и предъявляет к вычету весь НДС, уплаченный при приобретении леса, топлива и услуг по перевозке.

2. Импорт товаров и налоговые обязательства покупателя

При ввозе товаров на таможенную территорию другой страны обязанность по уплате НДС, как правило, возникает у импортера. Этот налог уплачивается на таможне при помещении товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления. Уплаченный на таможне НДС впоследствии принимается к вычету в той стране, где компания является налогоплательщиком.

Например, американская компания, импортирующая итальянскую мебель в ЕС через Германию, уплачивает немецкий НДС на таможне, а затем, если она зарегистрирована как плательщик НДС в Германии, предъявляет эту сумму к вычету в своей немецкой налоговой декларации.

3. Дистанционная продажа товаров и электронная коммерция

Это особая область, привлекающая повышенное внимание налоговых органов по всему миру. Правила дистанционной продажи действуют, когда компания продает товары физическим лицам из другой страны. При превышении установленного лимита годового объема продаж (например, 10 000 евро для продаж в пределах ЕС для большинства стран до 2021 года, сейчас правила изменились) продавец обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в стране назначения товара и уплачивать налог по ставке этой страны.

С развитием цифровых платформ многие страны ввели специальные режимы для уплаты НДС при продажах через интернет (например, OSS - One Stop Shop в ЕС), которые упрощают администрирование для компаний.

Таможенные пошлины и трансфертное ценообразование

Помимо налогов на прибыль и НДС, критически важными для международной торговли являются таможенные платежи и контроль за трансфертным ценообразованием.

Эти инструменты напрямую влияют на стоимость товаров при пересечении границ и на распределение прибыли внутри международных групп компаний. Соблюдение требований в этих областях требует тщательного документального сопровождения и глубокого анализа всех сопутствующих операций.

Влияние тарифного регулирования и внутригрупповых цен на налоговую нагрузку

1. Таможенная стоимость и методы ее определения

Таможенная стоимость является расчетной базой для начисления ввозных пошлин и налогов. Основным методом является стоимость сделки с ввозимыми товарами, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары. Налоговые и таможенные органы тщательно проверяют заявленную стоимость на предмет ее занижения с целью уменьшения таможенных платежей. Существуют и другие методы, например, по стоимости сделки с идентичными товарами или на основе вычитания или сложения стоимости.

Например, если компания заявляет стоимость партии смартфонов в 100 долларов за единицу, а таможня располагает информацией, что идентичные модели ввозятся по 300 долларов, она может отклонить заявленную стоимость и доначислить платежи.

2. Трансфертное ценообразование

Это установление цен по сделкам между взаимозависимыми лицами (например, между материнской компанией и ее иностранной дочерней структурой). Чтобы предотвратить необоснованное перемещение прибыли в низконалоговые юрисдикции, законодательства большинства стран требуют, чтобы такие цены устанавливались по принципу «вытянутой руки» - то есть так, как если бы компании были независимы. Компании обязаны готовить специальную документацию, обосновывающую соответствие цен этому принципу.

Например, если швейцарская фармацевтическая компания продает лицензию на производство препарата своей дочерней компании в Ирландии по цене, значительно ниже рыночной, налоговые органы обеих стран могут провести проверку и доначислить налоги, посчитав, что часть прибыли была искусственно смещена.

3. Специальные таможенные процедуры и режимы

Для оптимизации таможенных платежей и упрощения логистических процессов компании могут использовать специальные таможенные процедуры, такие как таможенный склад, переработка на таможенной территории или временный ввоз. Эти режимы позволяют, например, хранить товары без уплаты пошлин или ввозить сырье для переработки и последующего вывоза готовой продукции с возвратом уплаченных сумм.

Например, производитель автомобилей может ввезти партию двигателей в страну под процедуру переработки на таможенной территории, собрать автомобили, а затем экспортировать их, не уплачивая ввозные пошлины на двигатели.


 

​​​​​​​Вывод

Таким образом, эффективное управление налоговыми обязательствами в международных продажах представляет собой не разрозненный набор действий, а целостную и непрерывную стратегическую задачу, требующую комплексного подхода и глубокого погружения в специфику каждой юрисдикции, где ведется бизнес.

Узнайте, как создать сайт без программиста, используя только наш конструктор и свои творческие способности.