Что такое трансфертное ценообразование

Трансфертное ценообразование представляет собой особую систему установления цен, применяемую в коммерческих операциях между взаимозависимыми лицами, которые входят в состав одной международной или транснациональной корпоративной группы. 


 

Хотите создать сайт на конструкторе без затрат? Активируйте пробный период и получите доступ к коллекции шаблонов сайтов бесплатно.

Концептуальные основы и принципы трансфертного ценообразования

Основополагающая идея трансфертного ценообразования заключается в моделировании условий, максимально приближенных к рыночным, во внутригрупповых операциях.

Когда одно подразделение или дочерняя компания multinational corporation поставляет товары, оказывает услуги или передает нематериальные активы другому связанному лицу, цена, установленная для такой операции, и является трансфертной.

Ее величина непосредственно влияет на распределение прибыли внутри группы. Ключевым ориентиром для определения обоснованности таких цен служит «рыночный принцип», или принцип «вытянутой руки». 

Также предоставляется подробный разбор в формате видео:

Рыночный принцип как краеугольный камень международного налогового регулирования

1. Сущность принципа «вытянутой руки» 

Принцип «вытянутой руки» является краеугольным камнем всего современного регулирования трансфертного ценообразования, он закреплен в руководствах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и национальных законодательствах большинства стран, включая Россию.

1.1. Сравнительный анализ условий сделки

На практике применение принципа требует тщательного поиска и анализа сопоставимых операций между независимыми компаниями. Налогоплательщик должен доказать, что установленная им трансфертная цена попадает в диапазон цен, наблюдаемых на открытом рынке.

Это предполагает изучение всех подходящих условий контракта, таких как объем поставок, сроки платежа, условия поставки (Incoterms), функции, выполняемые каждой из сторон, используемые активы и принятые коммерческие риски.

1.2. Определение интервала рыночных цен

Результатом сравнительного анализа обычно является не единственное ценовое значение, а интервал рыночных значений. Если рассчитанная трансфертная цена попадает в этот интервал, она признается соответствующей принципу «вытянутой руки».

Например, при анализе рентабельности продаж сопоставимых независимых дистрибьюторов может быть установлен интервал рентабельности по операционной прибыли от 3% до 5%. Если рентабельность дистрибьютора внутри группы составляет 4%, она соответствует принципу.

1.3. Функциональный анализ для идентификации сторон

Для корректного поиска сопоставимых данных необходимо провести функциональный анализ, который детализирует, какие именно функции выполняет, какие активы использует и какие риски принимает на себя каждая из сторон контролируемой сделки.

Компания, выступающая в роли простого агента с ограниченными рисками, будет сравниваться с такими же «низкорисковыми» операторами, а полнофункциональное производственное предприятие - с независимыми производителями.

• Пример: Дочерняя компания «Альфа» в Германии, выполняющая функции «контрактного производителя», производит автомобильные детали для своей материнской компании «Бета» в Швейцарии, которая осуществляет все функции по R&D, маркетингу и сбыту, неся соответствующие риски. Прибыль «Альфы» должна быть сопоставима с прибылью независимых заводов, которые работают по контракту на аналогичных условиях (ограниченные риски, гарантированный объем заказов). Если «Альфа» будет получать аномально высокую прибыль, это будет означать, что группа искусственно завышает затраты в Швейцарии, снижая там налогооблагаемую прибыль.

2. Классификация контролируемых сделок

Законодательство четко определяет круг операций, которые подпадают под регулирование трансфертного ценообразования и требуют особого документального сопровождения.

Сделки между взаимозависимыми лицами. Критерий взаимозависимости является первичным. Это могут быть отношения между материнской и дочерней компаниями, между сестринскими обществами, под общим контролем, а также между физическим лицом и организацией, если это лицо имеет прямое или косвенное участие в капитале более 25% или может оказывать существенное влияние на управление.

Сделки, приравненные к контролируемым. В некоторых юрисдикциях, включая Россию, правилам ТЦ подлежат также сделки между формально независимыми контрагентами, если есть косвенные признаки влияния. Например, сделка по поставке товара с единственным поставщиком или единственным покупателем на рынке может быть признана контролируемой, если ее условия существенно отклоняются от рыночных.

Виды операций, подлежащих контролю. Регулированию подлежит широкий спектр внутригрупповых операций: купля-продажа товаров, оказание услуг (управленческих, консалтинговых, ИТ), передача прав на интеллектуальную собственность (роялти), предоставление займов и кредитов (контролируется процентная ставка), а также любые другие операции, влияющие на финансовые результаты.

• Пример: Российская «Дочерняя Компания РУС» берет заем у своей кипрской «Материнской Компании СУП» под 15% годовых. Налоговый орган, проанализировав условия долга (сумма, валюта, срок, обеспечение), может прийти к выводу, что на открытом рынке независимый банк предоставил бы такой заем под 8% годовых. Процентная разница в 7% будет признана необоснованно завышенной и будет доначислена к прибыли российской компании для целей налогообложения.

Методология установления и контроля трансфертных цен

После понимания концептуальных основ переходят к практическим методам расчета и обоснования цен. Выбор конкретного метода зависит от типа сделки, доступности достоверной информации и результатов функционального анализа.

Все методы, рекомендованные ОЭСР, направлены на реализацию принципа «вытянутой руки», но используют разные подходы к его применению. 

Арсенал аналитических инструментов 

1. Традиционные методы трансфертного ценообразования

Эти методы являются наиболее распространенными и используются в приоритетном порядке, когда это возможно.

1.1. Сопоставимая неконтролируемая цена

Считается наиболее точным методом. Его суть - в прямом сравнении цены в контролируемой сделке с ценой в сопоставимой сделке между независимыми компаниями. Метод применим при наличии идентичных или очень похожих товаров/услуг на активном рынке с публикуемыми котировками. Сложность заключается в необходимости высокой степени сопоставимости продуктов и условий сделок.

1.2. Метод «затраты плюс»

Применяется преимущественно для производственных и оказывающих услуги компаний, а также для поставщиков, выполняющих ограниченные функции. Рыночная наценка определяется путем анализа валовой рентабельности затрат (или operating margin) у сопоставимых независимых производителей. К себестоимости производителя прибавляется эта рыночная наценка для формирования трансфертной цены.

1.3. Метод цены последующей реализации

Используется для дистрибьюторских и торговых компаний. Цена, по которой дистрибьютор продает товар независимым покупателям, уменьшается на его валовую рентабельность, рассчитанную на основе анализа маржи сопоставимых независимых дистрибьюторов. Оставшаяся сумма и является обоснованной ценой закупки у связанного поставщика.

• Пример (Метод «затраты плюс»): Российская компания «Завод МЕТ» производит металлоконструкции для своего единственного покупателя – аффилированной компании «Трейд ЕВРО» в Нидерландах. Себестоимость производства одной единицы составляет 1000 рублей. Анализ рынка показывает, что независимые заводы-аналогов, работающие в схожих условиях (аутсорсинговое производство), имеют операционную рентабельность по затратам на уровне 10%. Таким образом, справедливая трансфертная цена для «Завод МЕТ» составит 1000 руб. + (1000 руб. * 10%) = 1100 рублей за единицу.

2. Нетрадиционные методы

Когда традиционные методы неприменимы из-за отсутствия прямых сопоставимых данных или уникальности операций, используются прибыльные методы, которые фокусируются на анализе получаемой прибыли.

2.1. Метод распределения прибыли

Применяется для высокоинтегрированных операций, где стороны вносят уникальный и взаимозависимый вклад, например, при совместной разработке и использовании нематериальных активов. Общая прибыль от совместной операции распределяется между участниками пропорционально их экономическому вкладу, оцененному на основе ФАР-анализа.

2.2. Метод чистой рентабельности операций

Является самым популярным на практике ввиду своей гибкости. Он анализирует операционную рентабельность одной из сторон сделки (так называемого «испытуемого лица») и сравнивает ее с рентабельностью сопоставимых независимых компаний. Ключевое допущение – что прибыль испытуемого лица является справедливой, если она находится в интервале рыночной рентабельности.

2.3. Выбор «испытуемого лица»

В рамках TNMM критически важен корректный выбор стороны для тестирования. Как правило, испытуемым лицом выбирается та компания, которая выполняет наиболее простые и типичные функции, не владеет уникальными нематериальными активами и несет ограниченные риски, так как для нее проще найти рыночные аналоги.

• Пример (TNMM): Дочерняя компания «Дистрибьютор ЕВРО» во Франции закупает бытовую технику у связанного производителя в Китае и продает ее независимым ритейлерам. Функции «Дистрибьютора ЕВРО» ограничены логистикой, маркетингом и продажами, он не владеет брендами и не несет рисков разработки продукции. Для него выбирается показатель операционной рентабельности продаж (Operating Margin). Анализ показывает, что сопоставимые независимые дистрибьюторы бытовой техники имеют рентабельность от 2% до 4%. 

Налоговые риски и последствия несоблюдения правил

Несоблюдение требований трансфертного ценообразования влечет за собой значительные финансовые, репутационные и даже административные риски для компании.

Налоговые органы, вооруженные современными аналитическими инструментами и действующие в рамках усиленного международного информационного обмена, активно выявляют случаи необоснованного ценообразования. 

​​​​​​​Финансовые и репутационные издержки отклонения от рыночного паритета

1. Налоговые доначисления и финансовые санкции

Это наиболее прямое и материально ощутимое последствие выявления нарушений.

1.1. Корректировка налогооблагаемой прибыли

Если налоговый орган в ходе проверки установит, что трансфертные цены отклоняются от рыночного уровня, он вправе самостоятельно произвести расчет и доначислить сумму недоплаченного налога на прибыль. Корректировка может производиться как в сторону увеличения, так и, теоретически, в сторону уменьшения прибыли, но на практике первое встречается неизмеримо чаще.

1.2. Начисление пеней и штрафов

Помимо самой суммы недоимки, начисляются пени за каждый день просрочки платежа. Кроме того, практически во всех юрисдикциях предусмотрены специальные штрафы за нарушение законодательства о трансфертном ценообразовании. Их размер может быть весьма существенным - от 20% до 40% и более от суммы доначисленного налога, а в случае непредставления документации - в виде фиксированных крупных сумм.

1.3. Взыскание НДС и акцизов

Налоговые корректировки могут также затрагивать косвенные налоги. Если цена сделки была занижена, то и сумма НДС, предъявленная к вычету покупателем, может быть признана необоснованной и доначислена.

• Пример: Налоговая служба страны «Х» провела проверку местного дистрибьютора «Компания ЛОКАЛ», который закупает товар у материнской компании в офшоре. Используя метод TNMM, инспекторы установили, что операционная рентабельность «Компании ЛОКАЛ» составила 1%, в то время как рыночный интервал для аналогичных дистрибьюторов - 3-5%. Налоговый орган доначислил налог на прибыль, исходя из доведения рентабельности «Компании ЛОКАЛ» до минимального уровня интервала - 3%. Дополнительно был наложен штраф в размере 30% от суммы доначисленного налога за несоблюдение принципа «вытянутой руки».

2. Процедура взаимного согласования и корректировки цен

Для предотвращения двойного налогообложения, когда две страны предъявляют претензии к одной и той же сделке, существуют международные механизмы защиты.

2.1. Корректировка соответствующих доходов

Если одна страна увеличивает налогооблагаемую прибыль компании-покупателя (например, доначисляя ему расходы), то для избежания двойного налогообложения компания-продавец в другой стране должна соответственно уменьшить свои доходы. На практике согласовать это самостоятельно между компаниями группы бывает сложно.

2.2. Механизм взаимного согласования

Налогоплательщик вправе обратиться с запросом о запуске процедуры взаимного согласования между компетентными органами двух стран, связанных международным договором об избежании двойного налогообложения. Цель MAP - разрешить налоговый спор и достичь соглашения о том, как должна быть распределена прибыль между юрисдикциями.

2.3. Соглашение о ценообразовании «заранее»

Это превентивный инструмент. Налогоплательщик может до совершения сделок обратиться в налоговый орган (или в органы нескольких стран одновременно – Mutual APA) с заявлением о заключении соглашения, в котором будут заранее одобрены применяемые методы и принципы определения трансфертных цен на будущий период (обычно 3-5 лет). Это позволяет минимизировать налоговые риски и обеспечить предсказуемость.

• Пример: Японская материнская компания предоставляет заем своей дочерней компании в Великобритании. Налоговые органы Великобритании считают процентную ставку заниженной и доначисляют прибыль британской компании. Японские же налоговые органы отказываются уменьшать доходы материнской компании, так как считают свою ставку рыночной. Чтобы разрешить этот спор, компании приходится инициировать процедуру MAP между компетентными органами Японии и Великобритании.

​​​​​​​Вывод

Таким образом, трансфертное ценообразование эволюционировало из сугубо технического инструмента внутреннего управления в сложный многоуровневый институт, оказывающий прямое воздействие на финансовую и операционную деятельность международных корпораций и на фискальные интересы государств.

Его современное состояние характеризуется не просто набором правил, а формированием глобальной экосистемы compliance, в которой переплетаются требования национальных законодательств, международные стандарты ОЭСР в рамках проекта BEPS и растущие административные нагрузки на бизнес.

Протестируйте наш конструктор лендингов с шаблонами сайтов бесплатно в течение пробного периода.